價格瞞騙行爲
海關估價與價格瞞騙的天然對立
海關估價作爲價格瞞騙的反面,是對價格瞞騙産生(shēng)的信息偏差的糾正,這兩者的矛盾貫穿了海關業務改革和通關環節的全過程。
1、目的上的對立
秉着公正、公平、一(yī)緻的原則,海關基于真實可信原則的要求,在同一(yī)基礎上對所有進出口貿易進行征稅管理,使所有貿易主體(tǐ)符合貿易公平的原則,以維護正常的國際貿易秩序。
價格瞞騙主體(tǐ)出于個體(tǐ)經濟利益的考慮,意圖以逃避海關稅收或騙取國家退稅獲取經濟利益,在競争中(zhōng)取得不公平優勢,擾亂了海關正常的監管秩序,與海關維護正常貿易秩序的目的相沖突。
2、操作空間上的矛盾
由于海關估價直接影響貨物(wù)稅負成本,具有主觀性和強幹預性,《關于實施1994年關稅與貿易總協定第7條的協定》對海關估價的适用原則、程序和技術手段進行了嚴格限制。作爲執法機關,海關必須在法律許可範圍内行事,估價執法活動受到了嚴格的約束。
與之相對,價格瞞騙主體(tǐ)在行事上具有更高的自由度和隐蔽性,在應對海關估價執法時可以主動采取各種手段隐匿、轉移、僞造各類證據。在整個過程中(zhōng),價格瞞騙的範圍可以随着海關核查重點不斷調整和應對,在時間和空間上有着海關估價執法難以比拟的自由度和主動性。
價格瞞騙的表現形式
價格瞞騙的手法多種多樣,涉及到的貿易流程環節繁多,需要海關審價人員(yuán)具備廣泛且深入的知(zhī)識技術儲備,這給海關審價帶來了很大(dà)的難度。在實務中(zhōng),常見的價格瞞騙表現形式主要有以下(xià)幾種:
1、“洗單法”
利用“空殼公司”或特殊商(shāng)業關系進行“洗單”,隐瞞貨物(wù)真實價格,低報進口貨物(wù)價格。
進口行爲人通過設立或利用境外(wài)貿易中(zhōng)間商(shāng),将本可直接進口的貨物(wù)貿易通過中(zhōng)間商(shāng)中(zhōng)轉,或者利用貿易公司中(zhōng)轉方式,單證與物(wù)流相分(fēn)離(lí),在貨物(wù)進口時,由中(zhōng)間商(shāng)藏匿原始單證,以中(zhōng)間商(shāng)名義開(kāi)具虛假單證,進口行爲人持中(zhōng)間商(shāng)提供的低價單證向海關申報。
通過“洗單”,高價商(shāng)品變成了低價商(shāng)品,高稅商(shāng)品變成了低稅商(shāng)品,貿易管制的商(shāng)品變成了非貿易管制商(shāng)品。
2、隐瞞、虛報實際應計入價格的成本、費(fèi)用或收益
主要是隐瞞部分(fēn)應支付賣方費(fèi)用的合同條款、瞞報應計入完稅價格的有關費(fèi)用、瞞報高附加值和高技術含量産品的特許權使用費(fèi)等。
例如,在商(shāng)業或運輸單證中(zhōng)低報運費(fèi)、高報購貨傭金、廣告費(fèi)、境内運費(fèi)、貨物(wù)境内安裝費(fèi)等應扣除的費(fèi)用。
合同和發票(piào)隻記錄貨款并向外(wài)正常付彙,私下(xià)約定通過地下(xià)錢莊、轉移支付第三方等方式支付特許權使用費(fèi)、保修費(fèi)等其他費(fèi)用。
3、分(fēn)割發票(piào),隐瞞付款、結彙方式
分(fēn)割發票(piào)指進口商(shāng)向海關提供的發票(piào)隻是最終真實成交價格的一(yī)部分(fēn),隐瞞貨物(wù)的最終真實“成交價格”,以部分(fēn)替代整體(tǐ)來向海關申報。
在實際的國際貿易中(zhōng),一(yī)個合同正常情況也會分(fēn)預付款、執行款、結算差額款等多次支付。
價格瞞騙行爲利用多次付款、分(fēn)期付款的貿易結算特點,僅向海關提供載有部分(fēn)款項的發票(piào)、預售合同、付彙證明等,申報貨物(wù)的部分(fēn)價格,通過隐瞞預付款、尾款等方式達到偷逃稅款的目的。
4、利用未結算尾款沖抵交易價格
在正常貿易活動中(zhōng),經多次交易的情況下(xià),雙方賬面上往往存在尚未實際結算的滞留尾款。
利用前期尚未清算的往來款項沖減貨物(wù)價款,以餘下(xià)的金額作爲全部成交價格向海關申報,導緻低報進口價格。
這種形式下(xià)的價格瞞騙隐蔽性最強,因其不需要也不存在真實的資(zī)金流轉,或者資(zī)金流已經經過人爲調整,海關審核價格時通過單證難以發現,也無法通過資(zī)金流調查獲取真實的成交價格,隻能通過關聯方交易、第三方交易等方向查證,在認定時存在較大(dà)難度。
價格瞞騙的治理路徑
1、完善現有估價法規體(tǐ)系,建立跨部門協作機制
一(yī)方面,認識到反價格瞞騙在海關估價工(gōng)作中(zhōng)的重要性,将反價格瞞騙作爲海關估價制度的獨立内容,明确業務性的海關估價和執法性的反價格瞞騙兩者的法律地位,這是遏制價格瞞騙走私犯罪行爲的法律保障,也是建立和完善反價格瞞騙機制的法律依據。
在WTO海關估價規則和本國關稅法令框架内,完善海關關稅法律法規,修改《中(zhōng)華人民共和國進出口關稅條例》中(zhōng)關于追征期限的内容,制定針對價格瞞騙行爲的定義、查發、處罰以及後續管理的專項法規,明确風管、監管、稽查等各環節部門職責,爲打擊價格瞞騙行爲提供法律武器。
另一(yī)方面,打擊價格瞞騙行爲,海關責無旁貸,但因其涉及範圍廣、證據種類多、取證困難,需要其他政府部門的大(dà)力支持、密切配合。
對進行價格瞞騙偷逃關稅影響國家稅收政策和外(wài)貿管理的行爲,不僅海關要嚴厲打擊,其他部門也應對相對人進行相應懲處,如此才能最大(dà)限度地震懾不法行爲。
2、完善現有進出口數據采集
全國通關一(yī)體(tǐ)化改革後,能夠在前端進行實體(tǐ)驗估的貨物(wù)比例較低,大(dà)部分(fēn)報關單在前端由風控中(zhōng)心進行安全準入審查,爲降低價格瞞騙的風險,需要完善現有進出口數據采集指标,适當加強豐富前端信息申報内容,由行爲人提供盡量詳盡的外(wài)端交易信息進行大(dà)數據分(fēn)析,才能爲風管中(zhōng)心提供準确完備的評估依據。
價格瞞騙體(tǐ)現的是虛假的成交價格,形成價格的因素涵蓋廣泛,雙方貿易關系、貨物(wù)運輸方式、貨物(wù)實際狀态和資(zī)金兌付渠道,都可能影響最終的成交價格,價格是一(yī)系列互爲因果的商(shāng)業要素的集中(zhōng)體(tǐ)現。
準确的辨别成交價格的真僞,需要從多個影響價格的實體(tǐ)因素着手,而不僅局限于目前向海關申報所需要的三聯單等常規單證。
真實的商(shāng)業交易所産生(shēng)的資(zī)料具有自洽性,涉及的單證越多,價格的真實性越可靠。
3、強化估價能力建設
随着審價職能的調整,面對價格瞞騙的專業化和隐蔽化,海關估價關員(yuán)需要具備更強的專業能力。
反價格瞞騙需要跳出單一(yī)的海關估價環節,改變就價格論價格的格局,從更高的層面審視價格形成履行的全過程。
估價人員(yuán)需要掌握的不僅包括商(shāng)品歸類、原産地政策适用、減免稅政策等海關政策法規相關知(zhī)識,還需要涉及商(shāng)品知(zhī)識、商(shāng)品特性、行業構成直至各種國際期貨市場等專業領域,更涉及财務、物(wù)流、國際貿易,甚至計算機技術等相關領域,綜合知(zhī)識運用能力要求高,這對執行後期海關估價的核查人員(yuán)提出了很高的專業技能要求。需要提升海關估價人員(yuán)的綜合專業素質才能更好地應對複雜(zá)的工(gōng)作局面。
針對現在海關審價關員(yuán)普遍缺乏财務、物(wù)流以及國際貿易綜合能力的現狀,加強關員(yuán)在财務、國際商(shāng)務、物(wù)流、信息技術等方面的知(zhī)識積累和技能培訓,針對性地加強各專業知(zhī)識體(tǐ)系建設和專家人才隊伍建設,使估價關員(yuán)掌握必要的審計知(zhī)識,培養從信息流、物(wù)流、資(zī)金流三方面進行交易驗證、核實交易成交價格真實性的能力。
4、完善個人信用體(tǐ)系
各部門通力合作,完善目前企業信用等級分(fēn)類,改變以企業爲核心的信用體(tǐ)系,增加負責人、實際控制人、關聯交易方等關聯指标,根據企業進出口記錄建立全面的信用檔案,制定科學的權重指标體(tǐ)系,将進出口記錄進行量化分(fēn)解,記錄到各組成因素各自的信用檔案中(zhōng),爲後期的大(dà)數據分(fēn)析和制定針對性的防範措施打下(xià)良好基礎。
來源:中(zhōng)國海關雜(zá)志(zhì)